名家觀點／稅務紓困…保住中小企救命財源

皇帝 | 2020-5-1 08:33:43

1樓

新冠肺炎疫情延燒全球，台灣幸賴超前部署而疫情控制得宜，但當下經濟依然受到嚴峻考驗。各財經部會無不思索、推動振興紓困之策，低利貸款、利息補貼、發放振興抵用券、人才培訓補助等諸多措施，財政部也在權責之內，推出展延所得稅報稅期間至6月底，降低小規模營業人查定稅額，繳稅困難可分期三年等應對措施，地方政府也配合延納稅款、調降房屋稅、娛樂稅等。

此波受疫情衝擊最重、影響就業人口最廣者，莫過中小企業，有立委乃提案將營業稅由5%減至3%，並搭配振興券來刺激消費。財政部持反對意見，認為5%營業稅率已是舉世最低，調降2個百分點的千億稅損恐怕影響財政健全。

按我國營業稅法定稅率在5%至10%之間，欲在疫情衝擊期間調降至3%，固然在技術上可藉由修正特別條例，局限適用的對象與施行期間，避免普遍性降稅引發的負面衝擊，但是調降營業稅可不可以快速達到振興中小企業的實質作用？抑或緩不濟急，值得思考。

首先，有別於所得稅與財產稅，加值型營業稅採進銷項稅額互抵制，調降營業稅率，並不會讓中小企業手上留下更多現金；其次，調降營業稅2個百分點能否達到刺激消費的效果？關鍵有二，一是有開立發票的零售店家將稅率調降，同步反映在終端零售價，二是調降後的售價也讓消費者確實有感。然而，這不會是單純的線性發展，光是前台POS收銀機的系統、後台的帳務作業、報稅流程等，全部都要為了這2%的稅率調降作大幅更動（日本安倍政府去年10月調升消費稅率2個百分點，提前一年公告），再者調降稅率後，業者若不隨之調降售價，政府也無權強制，極易造成消費者負面觀感──「無良店家趁國難占稅收便宜，政府卻坐視不管」，就算個別店家降了價，區區不到2%的降價，一時半刻也難期待買氣爆棚，或許抵用券的折扣會來得更加直接、有效率。

相對於直接的資金補助與貸款保證，稅務紓困的效果通常比較間接，若要精準且即時地抓到中小企業的需求，如何保全企業自救的財務能力，值得視為優先目標。

先前提過針對受到衝擊的產業別，暫時性地調降今明兩年的推計課稅標準，此其一也。企業若有存貨滯銷，產生營業稅留抵稅額（進項稅額＞銷項稅額的部分），此相當於企業在稽徵機關的「稅務存款」，若可準許提前退還，企業馬上多了筆周轉金；再來，中小企業帳上盈餘若保留不分配，隔年需報繳一筆5%的未分配盈餘稅，此刻若可考量2019年、2020年先暫停徵收，企業即可保留先作應急準備，待經濟回復正常之後，尚存的保留盈餘另行補徵也不遲。

日前紓困條例剛通過的2.0版本，明令防疫補貼、津貼及補償等免納所得稅，然而前所未有的疫情衝擊之下，早非承平時期的思維所可應付，紓困3.0版本蓄勢待發之際，當以非常時期的敏銳目光，推動對中小企業的立即紓困，大規模減稅的成效不明也緩不濟急，反倒是留抵稅額、未分配盈餘稅、推計課稅標準等平常不起眼的涓滴環節，當可直接保住中小企業的救命財源。

（作者黃士洲是台北商業大學財政稅務系副教授）